La deducción por sucesión de empresas familiares y la polémica sobre la evasión del impuesto de sucesiones: los aspectos controvertidos del sistema a partir de los casos de una panadería-cafetería y un aparcamiento ====================================================================================================================================================================================================================== La deducción por sucesión de empresas familiares es un régimen de deducción del impuesto de sucesiones destinado a facilitar la sucesión en las pequeñas y medianas empresas, pero ha sido objeto de repetidas polémicas por la evasión fiscal mediante el uso de sectores en los que el valor inmobiliario es elevado. Este artículo resume, basándose en los hechos, la finalidad del régimen, su estructura actual, casos concretos como las panaderías-cafeterías y los aparcamientos, así como los aspectos que deben mejorarse. - La deducción por sucesión de empresas familiares es un régimen que permite deducir de la base imponible del impuesto de sucesiones el valor de los bienes objeto de sucesión de empresas pequeñas, medianas y de tamaño intermedio que cumplan determinados requisitos. - En el régimen actual, el límite de la deducción varía en función del tiempo que se haya mantenido la actividad empresarial, de modo que las empresas que llevan más tiempo en funcionamiento pueden beneficiarse de una deducción mayor. - El quid de la cuestión es que, cuando se reconoce como empresa familiar a una sociedad cuyo valor del terreno y los inmuebles supera el valor real de su actividad comercial, el ahorro en el impuesto de sucesiones puede resultar excesivo. - Los casos de las panaderías-cafeterías y los aparcamientos ponen de manifiesto la cuestión de cómo determinar la forma jurídica de la actividad, la naturaleza real del negocio y el alcance de los activos destinados a la actividad empresarial. - El objetivo de la mejora del sistema consiste en proteger la sucesión de las verdaderas empresas familiares, al tiempo que se excluye de las deducciones la sucesión de activos que no guardan relación con la actividad empresarial o que carecen de sustancialidad. Resumen La deducción por sucesión de empresas familiares es un régimen creado para reducir los casos en los que la actividad empresarial se interrumpe debido a la carga del impuesto de sucesiones, cuando los herederos —como los hijos— se hacen cargo de una pequeña o mediana empresa que la generación de los padres ha gestionado durante mucho tiempo, o de una empresa de tamaño medio que cumpla determinados requisitos. Los objetivos políticos del régimen son el mantenimiento del empleo, la sucesión de la tecnología y las relaciones comerciales, y el fomento de las empresas de larga trayectoria. Sin embargo, a medida que el límite de la deducción ha aumentado y la determinación de los sectores y activos elegibles se ha vuelto más compleja, ha surgido una polémica en torno a la práctica de reducir considerablemente el impuesto de sucesiones utilizando empresas en las que el valor de los terrenos y edificios supera con creces la rentabilidad real del negocio. Como ejemplos típicos se citan las grandes panaderías-cafeterías y los negocios de aparcamientos que aprovechan amplios terrenos baldíos. Este artículo no pretende determinar si determinadas personas o empresas han infringido la ley, sino que resume cómo funciona la deducción por sucesión de empresas familiares, por qué surgen polémicas sobre su elusión y qué aspectos deben tenerse en cuenta para mejorar el sistema. ¿Qué es la deducción por sucesión de empresas familiares? La deducción por sucesión de empresas familiares es un régimen previsto en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuando un heredero se hace cargo de la empresa familiar del causante, siempre que se cumplan determinados requisitos, se deduce de la base imponible del impuesto sobre sucesiones la totalidad o parte del valor de los bienes objeto de la sucesión de la empresa familiar, dentro de los límites legales. En términos sencillos, se trata de un mecanismo que, a diferencia de la herencia de activos generales, reduce la carga del impuesto de sucesiones sobre los bienes destinados a la continuidad de la actividad empresarial. Sin embargo, no todos los negocios ni todos los bienes se benefician automáticamente de esta deducción. Es necesario cumplir una serie de requisitos, como el tamaño de la empresa, el sector de actividad, el periodo de gestión del causante, los requisitos de participación del heredero y las obligaciones de gestión posterior. Objetivo original del régimen La finalidad original de la deducción por sucesión de empresas familiares es la siguiente: Evitar que empresas en buena situación se vean obligadas a venderse o a cerrar debido a la carga del impuesto de sucesiones. Apoyar la sucesión de la tecnología, los conocimientos técnicos, la cartera de clientes y el empleo en las pequeñas y medianas empresas. Mejorar la sostenibilidad de las empresas con una larga trayectoria y de los negocios de base local. Aliviar las presiones de liquidez temporales que surgen durante el proceso de sucesión de la empresa familiar. Por lo tanto, el núcleo del régimen no es el «apoyo a la transferencia gratuita de patrimonio», sino la «protección de la continuidad empresarial». Estructura básica del régimen vigente Dado que los requisitos detallados pueden variar en función de las modificaciones legislativas, para determinar su aplicación efectiva es necesario consultar la legislación vigente en la fecha de apertura de la sucesión y contar con el asesoramiento de un experto fiscal. No obstante, la estructura general puede entenderse de la siguiente manera. Categoría Contenido principal Ámbito de aplicación Sucesión de empresas familiares de pymes o de algunas empresas medianas que cumplan determinados requisitos Requisitos fundamentales Gestión a largo plazo por parte del causante, dedicación del heredero a la empresa familiar y sucesión de la misma, requisitos relativos al sector de actividad, requisitos de participación accionarial, etc. Bienes deducibles Los bienes relacionados con la empresa que la legislación reconozca como patrimonio de sucesión de la empresa familiar Límite de la deducción Se aplica de forma diferenciada en función del período de ejercicio de la actividad empresarial y, según la legislación vigente, se sabe que asciende a un máximo de 60.000 millones de wones Seguimiento posterior Durante un periodo determinado tras la sucesión, deben mantenerse el sector de actividad, la participación accionarial, el empleo o los salarios, así como los activos destinados a la empresa familiar Consecuencias en caso de incumplimiento Si se incumplen los requisitos de seguimiento posterior, se puede exigir el pago de los impuestos deducidos ¿Por qué surge la polémica sobre la elusión del impuesto de sucesiones? La polémica no surge simplemente porque se reduzcan los impuestos, sino porque resulta difícil distinguir entre la «sucesión empresarial real» y los «negocios ficticios creados para la sucesión de activos». Por ejemplo, si se hereda tal cual un terreno por valor de 30.000 millones de wones, por lo general se genera una importante carga fiscal en concepto de impuesto de sucesiones. Dado que el impuesto de sucesiones varía en función de diversos factores —como la base imponible, las deducciones personales, las deudas, la tasación y las deducciones por declaración—, realizar cálculos simplistas resulta arriesgado; sin embargo, en el caso de herencias de activos de gran valor, el importe del impuesto puede oscilar entre varios miles de millones y 10 000 millones de wones. Sin embargo, si ese mismo terreno se reconoce como activo empresarial de un sector específico y dicho negocio cumple los requisitos para la deducción por sucesión de empresa familiar, la carga del impuesto de sucesiones puede reducirse considerablemente. En este punto, se plantean las siguientes cuestiones: Cuando el valor del terreno y del edificio es excesivamente elevado en comparación con la realidad económica de la propia empresa. Cuando se reconoce formalmente como empresa familiar a pesar de que el volumen de negocio, el número de empleados, las instalaciones y la acumulación de tecnología sean insignificantes. Cuando el código del sector o la denominación que figura en el registro mercantil difieren de la actividad real que se lleva a cabo Cuando existe la sospecha de que la estructura empresarial se ha creado justo antes de la sucesión, o durante un periodo determinado previo a esta, con el fin de reducir el impuesto de sucesiones Cuando existe un incentivo para enajenar la empresa tras cumplir únicamente el periodo de gestión posterior a la sucesión Caso 1: La polémica de las grandes panaderías-cafeterías Las grandes panaderías-cafeterías suelen aprovechar amplios terrenos y grandes edificios en las afueras. Una panadería-cafetería normal cuenta con elementos empresariales sustanciales, como instalaciones de panadería, personal especializado, producción propia, venta y empleo. No se puede considerar que todas estas empresas sean problemáticas. El problema surge cuando, en la práctica, se trata más bien de una cafetería especializada, un local en alquiler o un medio para mantener la propiedad inmobiliaria, pero se ajusta la forma jurídica registrándola como pastelería en el registro mercantil o en la clasificación de actividades económicas. En particular, se critica que, si el valor total del terreno y el edificio se trata como si fuera patrimonio heredado de una empresa familiar —a pesar de que no se elabora pan de forma propia o de que simplemente se compran productos ya elaborados y se exponen—, ello va en contra del espíritu de la deducción. Puntos clave Cuestión ¿Por qué es importante? Fabricación propia Puede servir de base para determinar si existe una pastelería en la práctica Composición de la facturación Si la proporción de ingresos por café, uso del espacio y venta de productos es mayor que la de la venta de pan, es necesario evaluar la naturaleza real de la actividad Instalaciones y personal Los hornos, las amasadoras y el personal de panadería indican si se trata de una actividad manufacturera real o de la gestión de una pastelería Superficie del terreno Se plantea la cuestión de si el terreno que excede la superficie necesaria para la actividad comercial puede incluirse en la deducción Objetivo del negocio Debe determinarse si se trata de un negocio familiar a largo plazo o de una actividad meramente formal destinada a reducir el impuesto de sucesiones Caso 2: La controversia sobre el negocio de los aparcamientos El negocio de los aparcamientos puede gestionarse con una plantilla relativamente reducida si se instalan carriles, barreras y máquinas de pago automático en un terreno amplio. En zonas donde el valor del terreno es elevado, es frecuente que dicho valor supere con creces la facturación del negocio. Por ello, en los casos en que el negocio de aparcamientos pueda interpretarse o incluirse como sector susceptible de la deducción por sucesión de empresa familiar, resulta controvertida la práctica de presentar la herencia de un terreno sin edificar como si se tratara de la sucesión de un negocio de aparcamientos. En particular, cuando los ingresos son muy reducidos, el empleo es prácticamente nulo y el objetivo principal es la tenencia del terreno más que el valor intrínseco del negocio, esto entra en conflicto con los objetivos políticos de la deducción por sucesión de empresas familiares. Problemas de la estructura tipo «aparcamiento» El efecto de mantenimiento del empleo puede ser limitado. Puede alejarse del concepto de empresa familiar, que implica la sucesión de tecnología y conocimientos técnicos. La tenencia del terreno y la revalorización del mismo pueden constituir los principales beneficios económicos. Al ser posible la gestión sin personal, resulta difícil determinar la participación real del heredero en la gestión. El efecto de la deducción por activos puede ser mucho mayor que la facturación de la empresa. Criterios para distinguir entre la forma y el fondo Para evitar el abuso de la deducción por sucesión de empresas familiares, no basta con fijarse únicamente en la actividad registrada en el Registro Mercantil, sino que hay que tener en cuenta también la realidad de la empresa. Los criterios de evaluación pueden resumirse de la siguiente manera. Criterio de evaluación Ejemplos de documentación que debe verificarse Orientación interpretativa Estructura de la facturación Facturación por artículos, facturación con tarjeta, facturas fiscales Comprobar si la principal fuente de ingresos corresponde a un sector susceptible de deducción Instalaciones Instalaciones de fabricación, maquinaria, equipamiento de cocina y fábrica Comprobar la capacidad real de producción y comercialización Personal Número de empleados, nóminas, cuatro seguros sociales Comprobar el mantenimiento del empleo y la naturaleza real del negocio Uso del espacio Registro de la propiedad, contrato de arrendamiento, planos Comprobar la superficie realmente utilizada para la actividad susceptible de deducción Naturaleza de los activos Terrenos, edificios, activos financieros, activos en alquiler Comprobar si hay activos ajenos a la actividad empresarial o si se poseen en exceso Período de gestión Fecha de inicio de la actividad, historial del representante, documentación sobre la toma de decisiones Comprobar si se trata de una empresa familiar de larga duración o de una preparación meramente formal Líneas principales del debate sobre la mejora Al margen del debate sobre la supresión de la deducción por sucesión de empresas familiares, para preservar el espíritu del sistema es necesario diseñar con mayor precisión los criterios de elegibilidad para la deducción. Las líneas de mejora que se debaten recientemente son, en general, las siguientes. 1. Refinamiento de los requisitos sectoriales Los sectores con un carácter predominantemente inmobiliario o de gestión de activos podrían excluirse de la deducción por sucesión de empresas familiares o someterse a requisitos adicionales más estrictos. Podrían ser objeto de debate los negocios de aparcamientos, las estructuras similares al alquiler inmobiliario y las actividades de gestión de espacios con escasa actividad real. 2. Refuerzo de la exclusión de los activos no relacionados con la actividad empresarial Los activos del patrimonio de la sucesión de la empresa familiar que no se utilicen realmente en la actividad empresarial deben quedar excluidos de la deducción. Aunque la legislación ya refleja la intención de excluir los activos ajenos a la actividad empresarial, podría debatirse adicionalmente un método que analice con mayor detalle la superficie utilizada de terrenos y edificios, así como su contribución a la facturación. 3. Ampliación del cálculo prorrateado El cálculo prorrateado es un método por el que, cuando un activo o una empresa se utiliza para varios fines, solo se reconoce la deducción en la proporción en que ha contribuido realmente a la actividad sujeta a deducción. Por ejemplo, si una cafetería posee terrenos y edificios por valor de 30.000 millones de wones y la proporción correspondiente a la venta directa de productos de panadería o a la actividad de pastelería es del 20 %, solo se considerarán deducibles 6.000 millones de wones, y no la totalidad de los 30.000 millones. En el diseño real del sistema, es importante determinar cómo combinar el porcentaje de facturación, el porcentaje de superficie, el porcentaje de uso de los activos y el porcentaje de personal dedicado. 4. Refuerzo de la supervisión posterior Para evitar que, tras obtener la deducción, se mantenga el negocio de forma meramente formal durante un periodo determinado y luego se enajenen los activos, es fundamental establecer requisitos de supervisión posterior. Las medidas relativas al mantenimiento del sector de actividad, la conservación de la participación accionarial, el mantenimiento del empleo o de los salarios y la restricción de la enajenación de activos destinados al negocio familiar deben funcionar de manera efectiva. 5. Garantía de previsibilidad para las empresas familiares en situación normal Si bien es importante evitar los abusos, las empresas que realmente gestionan una fábrica o que llevan mucho tiempo desarrollando una actividad empresarial en la región no deben renunciar a la sucesión debido a la incertidumbre. Por lo tanto, al realizar la reforma, es necesario establecer criterios claros, disposiciones transitorias y procedimientos de asesoramiento previo o de interpretación autorizada. Comparación con los sistemas extranjeros En el extranjero también existen sistemas de apoyo a la sucesión de empresas familiares. Sin embargo, en muchos casos se imponen restricciones a los activos de inversión no relacionados con la actividad empresarial, a los activos inmobiliarios y a las entidades empresariales meramente formales. País Características del sistema Implicaciones Alemania Existe un régimen de desgravaciones relacionadas con la sucesión empresarial, pero los requisitos en cuanto al periodo de tenencia, el importe total de los salarios y los requisitos administrativos están diseñados de forma estricta Vincula los beneficios fiscales con el empleo y la continuidad de la actividad empresarial Reino Unido A través del régimen «Business Relief», se conceden exenciones del impuesto de sucesiones sobre determinados activos empresariales, pero se aplican restricciones a las sociedades de inversión y a los activos con fines de inversión Es importante establecer criterios que distingan entre activos empresariales y activos de inversión Debate de la OCDE Se analiza que el diseño de los impuestos sobre sucesiones y donaciones es importante desde el punto de vista de la mitigación de la concentración de la riqueza y la equidad fiscal Los regímenes de desgravación requieren un equilibrio entre equidad y eficiencia Aspectos que deben comprobar los contribuyentes y las empresas Las empresas que se estén preparando para la deducción por sucesión de empresas familiares deben revisar con antelación los siguientes puntos: Comprobar si el sector de actividad actual está incluido entre los que pueden acogerse a la deducción según la legislación. Clasificar los activos de explotación y los activos no relacionados con la actividad empresarial, y organizar los libros contables y la documentación justificativa. Obtener documentación que demuestre de forma objetiva la superficie de terrenos y edificios que se utiliza realmente para la actividad empresarial. Revisar los requisitos relativos al trabajo efectivo del heredero, su participación en la gestión y su nombramiento como representante. Comprobar si se podrán cumplir las restricciones relativas al sector de actividad, la participación accionarial, la contratación y la enajenación de activos durante el periodo de seguimiento posterior a la sucesión. En caso de que exista la posibilidad de una reforma del régimen, comprobar obligatoriamente la fecha de inicio de la sucesión y las disposiciones transitorias. Solicitar una revisión previa a expertos, como asesores fiscales, contables o abogados. Conclusión La deducción por sucesión de empresas familiares puede ser un buen sistema. Si una empresa en buen estado de salud tuviera que cerrar y los empleados perdieran sus puestos de trabajo a causa del impuesto de sucesiones, ello supondría una pérdida para la sociedad en su conjunto. Sin embargo, si el sistema se convierte en una vía para transferir inmuebles de gran valor prácticamente sin pagar impuestos a través de entidades empresariales meramente formales, su legitimidad se ve mermada. La clave está en distinguir entre las empresas familiares auténticas y las falsas. Se debe proteger a las empresas que reúnan los requisitos sustantivos —producción directa, empleo, volumen de negocio, instalaciones, gestión a largo plazo y activos empresariales—, pero se debe excluir de la deducción a aquellas estructuras que solo se ajusten a la forma del sector para la sucesión de terrenos y edificios. Para que los contribuyentes honrados no se sientan en desventaja, la deducción por sucesión de empresas familiares debe gestionarse con criterios más precisos y transparentes. FAQ Q. ¿La deducción por sucesión de empresas familiares es un régimen que exime totalmente del impuesto de sucesiones? A. No se trata de un régimen en el que siempre se aplique una exención total. Se trata de un régimen que permite una deducción, dentro de ciertos límites, sobre los bienes heredados de una empresa familiar que cumplan los requisitos legales; sin embargo, la parte que supere el límite de deducción o los activos no relacionados con la actividad empresarial pueden estar sujetos a tributación. Q. ¿Cuál es el límite máximo de la deducción por sucesión de empresa familiar? A. Según la legislación vigente, el límite de la deducción varía en función del tiempo que se haya ejercido la actividad familiar, y se sabe que, en el caso de las empresas con una trayectoria prolongada, asciende a un máximo de 600억 원. No obstante, dado que se trata de un ámbito en el que se producen frecuentes modificaciones legislativas, es necesario consultar los textos normativos vigentes en el momento de la aplicación. Q. ¿Son todas las grandes panaderías-cafeterías un medio para eludir impuestos? A. No. De hecho, si se trata de una empresa normal que cuenta con instalaciones y personal de panadería, produce y vende pan por cuenta propia y genera empleo e ingresos, puede considerarse que cumple los requisitos sustantivos de una empresa familiar. El problema son las empresas meramente formales, cuyo objetivo principal es la sucesión de terrenos y edificios, más que la actividad empresarial en sí. Q. ¿Por qué el sector de los aparcamientos es objeto de controversia en relación con la deducción por sucesión de negocios familiares? A. El negocio de los aparcamientos permite gestionar terrenos extensos con poco personal, por lo que, en muchos casos, el valor del terreno es mucho mayor que los ingresos o el efecto sobre el empleo. En estos casos, el hecho de que la cesión de un terreno sin edificar pueda configurarse como una cesión de negocio es motivo de controversia. Q. Si el sector de actividad que figura en el registro mercantil da derecho a una deducción, ¿se aplica esta automáticamente? A. No se reconoce de forma automática. Es necesario cumplir varios requisitos, como el tipo de actividad, el período de gestión del causante, la participación y la sucesión del heredero, los requisitos en materia de participación accionarial, la naturaleza de los activos como activos empresariales y las obligaciones de gestión posterior. Q. ¿Qué son los activos no relacionados con la actividad empresarial? A. Se refiere a los activos que no guardan relación directa con la actividad comercial real de la empresa familiar o cuyo carácter de inversión o tenencia predomina sobre el objetivo empresarial. Los depósitos, los activos de inversión, los inmuebles destinados al alquiler y los terrenos en exceso pueden ser objeto de debate, y la valoración concreta depende de la legislación y de las circunstancias del caso. Q. ¿Qué es el cálculo de la distribución de la renta? A. Se trata de un método por el que, cuando un activo o una empresa se utiliza tanto para actividades deducibles como para fines no deducibles, solo se reconoce la deducción en la proporción en que realmente ha contribuido a las actividades deducibles. Los criterios para determinarlo pueden ser la proporción de la facturación, la proporción de la superficie o la proporción de uso del activo, entre otros. Q. ¿Se puede vender la empresa inmediatamente después de haber disfrutado de la deducción por sucesión de empresa familiar? A. Por lo general, durante el período de seguimiento se deben cumplir los requisitos relativos a la actividad empresarial, la participación accionarial, el empleo o el mantenimiento de los activos. El incumplimiento de estos requisitos puede dar lugar a la recuperación del importe de la deducción fiscal, por lo que se debe actuar con cautela a la hora de realizar ventas voluntarias o cambios de actividad empresarial. Q. ¿Es siempre correcto el cálculo según el cual un impuesto de sucesiones de 136억 원 se reduce a 0 원? A. Esa expresión debe entenderse como un ejemplo sencillo para explicar el funcionamiento del sistema. En la práctica, el impuesto de sucesiones varía en función del valor de los activos, las deudas, las deducciones, los tipos impositivos, las deducciones por declaración y el alcance de la deducción por sucesión de empresas familiares. Q. ¿Qué debe hacer una empresa que desea preparar adecuadamente la sucesión de la empresa familiar? A. Es necesario comprobar de antemano los requisitos del sector, la clasificación de los activos empresariales, los libros contables y los documentos justificativos, el trabajo efectivo de los herederos y la viabilidad de cumplir con los requisitos de gestión posterior. En períodos en los que existe la posibilidad de que se modifiquen las leyes y reglamentos, resulta especialmente importante contar con el asesoramiento de expertos y verificar los textos normativos más recientes. Sources - Centro de Información sobre Legislación Nacional: Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: https://www.law.go.kr/법령/상속세%20및%20증여세법 - Centro de Información sobre Legislación Nacional: Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: https://www.law.go.kr/법령/상속세%20및%20증여세법%20시행령 - OCDE: La fiscalidad de las sucesiones en los países de la OCDE: https://www.oecd.org/tax/tax-policy/inheritance-taxation-in-oecd-countries-e2879a7d-en.htm - GOV.UK: Desgravación fiscal para empresas en el impuesto de sucesiones: https://www.gov.uk/business-relief-inheritance-tax - Leyes en Internet: Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: https://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/ Images - Balanza con una cafetería panadería frente a edificios, terrenos, documentos y monedas: https://injoys.com/rails/active_storage/blobs/redirect/eyJfcmFpbHMiOnsiZGF0YSI6MTM5LCJwdXIiOiJibG9iX2lkIn19--dcd116dac8ef4fb41bbc5ea410031ec5f44fcc94/ai-993acd99.webp - Ilustración urbana con una lupa sobre un estacionamiento, junto a un obrador y un taller: https://injoys.com/rails/active_storage/blobs/redirect/eyJfcmFpbHMiOnsiZGF0YSI6MTQ1LCJwdXIiOiJibG9iX2lkIn19--14648f4dc8152c4b8622b49adbdf850c898bd175/ai-676964f8.webp --- Category: Informe Source: https://injoys.com/es/articles/family-business-inheritance-tax-deduction-loopholes-korea License: cc_by Translation-Status: reviewed